Estar casado en régimen de gananciales no garantiza que la transmisión de derechos de la Política Agrícola Común (PAC) entre cónyuges quede libre de tributación. El Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), en su Resolución nº 6914/2025, de 24 de septiembre de 2026, establece que los derechos de pago básico adquiridos de la reserva nacional tienen carácter privativo y que su cesión puede generar una ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF.
El pronunciamiento unifica criterio tras una controversia entre la Agencia Tributaria y el Tribunal Económico-Administrativo Regional (TEAR) de Galicia. En el origen del conflicto, un agricultor había transmitido a su esposa unos derechos de la PAC sin declarar ganancia patrimonial, al considerar que permanecían dentro del patrimonio familiar.
La cuestión central era determinar si los derechos de pago básico pertenecían exclusivamente al agricultor que los había recibido o formaban parte de la sociedad de gananciales.
El TEAR de Galicia había dado la razón al contribuyente y anulado la liquidación de Hacienda. Sin embargo, el TEAC adopta una interpretación diferente.
Los derechos concedidos por la reserva nacional son bienes privativos, ya que se adquieren gratuitamente y se asignan individualmente a agricultores que cumplen determinados requisitos.
El Tribunal fundamenta esta calificación en el artículo 1346.2.º del Código Civil y señala que la titularidad de los derechos no depende de que la explotación agrícola esté vinculada a bienes gananciales.
Una vez reconocido su carácter privativo, la cesión al otro cónyuge supone una alteración en la composición del patrimonio del titular.
En consecuencia, la operación puede originar una ganancia o pérdida patrimonial sujeta al IRPF, que deberá atribuirse al cónyuge transmitente.
El TEAC recuerda que estos derechos tienen naturaleza de activos inmateriales y que las posibles ganancias derivadas de su transmisión se encuadran en el régimen de ganancias y pérdidas patrimoniales, no en los rendimientos de actividades económicas.
La resolución fija así un criterio común para estas operaciones, aunque, por tratarse de un recurso extraordinario de unificación de criterio, no modifica la situación jurídica particular del contribuyente cuyo caso dio origen al procedimiento.
El criterio del TEAC obliga a prestar especial atención a las operaciones de reorganización o cambio de titularidad de explotaciones agrarias familiares.
Para las asesorías fiscales, resulta fundamental identificar el origen de los derechos, comprobar a quién fueron concedidos y analizar las consecuencias tributarias antes de formalizar su transmisión.
No basta con acreditar que ambos cónyuges comparten el patrimonio ganancial o que los derechos continúan vinculados a la misma explotación. Si proceden de una asignación de la reserva nacional, su carácter privativo puede determinar la existencia de una alteración patrimonial.
Conviene tener presente, además, que el criterio se refiere a los antiguos derechos de pago único o pago básico adquiridos de la reserva nacional. Estos fueron sustituidos en 2023 por los derechos de ayuda básica a la renta para la sostenibilidad, por lo que las operaciones posteriores requieren examinar el régimen aplicable.
La advertencia para las asesorías es clara: una transmisión de derechos de la PAC dentro del matrimonio no debe considerarse fiscalmente neutra sin comprobar previamente su titularidad y forma de adquisición.
